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                                    由一則小故事談加強對低值易耗品的核算及管理

                                    來源:中國會計報 作者:劉作華 人氣: 發布時間:2019-01-25
                                    摘要:有一個年輕人的父親是葡萄園園主。他知道有一天自己也會成為園主。不過,他覺得那是很久以后的事,他想趁著目前還沒有牽絆時出去走一走、闖一闖,看看這個花花世界。 可是,他父親忽然去世了。他從外地回來奔喪,并且繼承家業。讓所有人吃驚的是,他繼承家業...
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                                      有一個年輕人的父親是葡萄園園主。他知道有一天自己也會成為園主。不過,他覺得那是很久以后的事,他想趁著目前還沒有牽絆時出去走一走、闖一闖,看看這個花花世界。

                                      可是,他父親忽然去世了。他從外地回來奔喪,并且繼承家業。讓所有人吃驚的是,他繼承家業后所做的第一件事,就是砍掉葡萄園四周所有的籬笆,因為籬笆不能結葡萄,并且白白占地?墒,籬笆砍掉以后,人和動物都可以隨便進入葡萄園了。直到所有的葡萄藤全都損壞的時候,他才意識到,雖然籬笆結不出一顆葡萄,但它們能保護葡萄園。它們和葡萄樹同等重要。

                                      這則故事告訴我們:紅花雖好,還要綠葉扶持。綠葉并不是簡單的裝飾,更是一種保護。這個道理同樣也適用于加強對存貨中低值易耗品的核算及管理。

                                      在存貨的“大家庭”中,周轉材料中的低值易耗品相比原材料和庫存商品,充其量只算個不起眼的“小弟弟”!镀髽I會計準則——存貨》中規定在會計核算中可采用一次攤銷法或五五攤銷法。

                                      一次攤銷法

                                      一次攤銷法是指在領用低值易耗品時,將其價格一次、全部計當期費用(成本)的一種攤銷方法。這種方法簡單、省事,也能夠起到多抵減當期應納稅所得額的作用;不足是在賬面上無法看到相應的記錄,不便與實物資產核對。

                                      【例1】A企業從B企業購入的低值易耗品按計劃成本核算。本月購入生產維修用低值易耗品在增值稅專用發票上注明的價款為5150元,增值稅為824元,款未付。該批低值易耗品的計劃成本是5000元。維修車間在本月領用全部低值易耗品,計劃成本為5000元。材料成本差異率為3%。低值易耗品采用一次性攤銷法核算時,應作如下會計分錄:

                                      購入時:

                                      借:材料采購——低值易耗品5150

                                      借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)824

                                      貸:應付賬款——B企業5974

                                      驗收時:

                                      借:周轉材料——低值易耗品——在庫低值易耗品5000

                                      借:材料成本差異150

                                      貸:材料采購——低值易耗品5150

                                      領用時:

                                      借:制造費用5150

                                      貸:周轉材料————低值易耗品——在庫低值易耗品5000

                                      貸:材料成本差異150

                                      五五攤銷法

                                      五五攤銷法是指低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半;在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。這種方法的優點是能看到領用的低值易耗品仍保留在會計賬簿上,也方便去賬實相對。但不足是賬面的剩余價值與實物也不一定能完全匹配。

                                      【例2】承例1,低值易耗品采用五五攤銷法時應作如下會計分錄:

                                      購入時:

                                      借:材料采購——低值易耗品5150

                                      借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)824

                                      貸:應付賬款——B企業5974

                                      驗收時:

                                      借:周轉材料——低值易耗品——在庫低值易耗品5000

                                      借:材料成本差異150

                                      貸:材料采購——低值易耗品5150

                                      從倉庫領用時的分錄:

                                      借:周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品5000

                                      貸:周轉材料低值易耗品——在庫低值易耗品5000

                                      在領用時攤銷一半:

                                      借:制造費用——低值易耗品2575

                                      貸:周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2500

                                      貸:材料成本差異75

                                      在報廢時攤銷一半:

                                      借:制造費用——低值易耗品2575

                                      貸:周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2500

                                      貸:材料成本差異75

                                      在報廢時將明細科目“低值易耗品攤銷”及“在用低值易耗品”對沖:

                                      借:周轉材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷5000

                                      貸:周轉材料——低值易耗品——在用低值易耗品5000

                                      在實務中,低值易耗物品因為價低或易耗,往往沒有幾個人對它過多地在意。無論是一次攤銷法在賬面上沒有反映,還是五五攤銷法時賬面上仍有記錄,往往都對實物疏于管理,隨意丟棄較為普遍?梢哉f是夏天里任驕陽暴曬,冬天中任狂風肆虐,等有一天要用到的時候,卻發現它已是遍體鱗傷,奄奄一息。也有的時候被人隨意帶走,實物消失的無影無蹤卻無人知曉。舊的既然沒有了,于是又買來了新的。對于新的物品,則又重復著過去的故事。

                                      “周轉材料——低值易耗品”單體價值雖然較低,但不斷地浪費久而久之當然積少成多。所以,我們在關注原材料的同時,正如本文的故事寓意所示,也要對“周轉材料——低值易耗品”多一點關愛。不管是利用一次攤銷法還是五五攤銷法都要對領用的實物進行備查記錄,還要更看重實物的管理,這樣才能最大限度地發揮“周轉材料——低值易耗品”的作用。待其使用價值消耗完后才能“無疾而終”。因此,對領用的實物需要存入安全的場所,不要讓它四處流浪,并落實專人保管;對有些“周轉材料——低值易耗品”也可以做到以舊換新。只有我們多投入一份熱情,那“周轉材料——低值易耗品”才會多一份對企業經營發展的回報之力。

                                     。ū疚膬H代表作者個人觀點)

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