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                                    研發費歸集口徑的財稅差異

                                    來源:中華會計網校 作者:盛老師 人氣: 發布時間:2018-02-07
                                    摘要:大家都知道,企業進行研發活動,發生的研發費可以享受加計扣除的稅收優惠。那么哪些支出可以計入研發費?是否只有可享受加計扣除的才可以在研發支出核算?下面來一起分析分析: 一、人員費用 稅收歸集口徑:指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險...
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                                      大家都知道,企業進行研發活動,發生的研發費可以享受加計扣除的稅收優惠。那么哪些支出可以計入研發費?是否只有可享受加計扣除的才可以在研發支出核算?下面來一起分析分析:
                                    ?
                                      一、人員費用
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                                      稅收歸集口徑:指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。
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                                      直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員;
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                                      會計核算口徑:企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。
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                                      指從事研究開發活動的企業在職和外聘的專業技術人員以及為其提供直接服務的管理人員;
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                                      稅會差異:會計上把研發管理人員的支出計入研發費中,而加計扣除的研發費是研究人員、技術人員和輔助技工及外聘技術人員的支出;
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                                      二、直接投入費用
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                                      稅收歸集口徑:指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費;
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                                      會計核算口徑:研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等;
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                                      稅會差異:研發使用的不動產租賃費、維修維護費,在會計上計入研發支出,稅收上該部分支出不可以加計扣除;
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                                      三、折舊費用
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                                      稅收歸集口徑:指用于研發活動的儀器、設備的折舊費;
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                                      會計核算口徑:用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費;
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                                      稅會差異:研發用房屋的折舊費會計上計入研發支出,稅收上該部分不可以加計扣除;
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                                      四、其他相關費用
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                                      稅收歸集口徑:直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。
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                                      會計核算口徑:研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。
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                                      稅會差異:會計核算中辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費記入研發支出;而稅收上可加計扣除的研發支出只是列舉的內容,不包括會計賬簿記載的研發活動中發生的辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費;
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                                      且稅法上可以享受加計扣除的研發其他相關費用不能超過可加計扣除研發費的10%;會計上沒有金額的限制;
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                                      五、委托研發支出
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                                      稅收歸集口徑:企業發生的委托研發支出,實際發生額的80%可以計算加計扣除;且委托境外研發發生的研發支出不可以加計扣除;
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                                      會計歸集口徑:實際發生的委托研發支出全額在研發支出中核算;
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                                      稅會差異:會計核算的委托研發支出只有一部分是可以享受稅收加計扣除;
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                                      六、其他
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                                      新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用在稅收上加以享受加計扣除;
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                                      會計核算的規定中沒有涉及相關的內容。因為會計核算相關文件發布時間較早,根據會計核算的相關性原則,研發發生的相關支出會計核算中應當在研發支出核算。
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                                      七、政策依據
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