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                                    商品損傷給予客戶的賠償,財稅如何處理?

                                    來源:中國稅務報 作者:李霄羽 人氣: 發布時間:2016-10-13
                                    摘要:在商家銷售活動中,往往對一些大件商品給予客戶送貨上門,需要安裝調試的商品也給予安裝調試。但有些易損傷的商品,有時因意外原因,會在商品運送途中,或安裝調試過程中造成損傷,這時商家就會再提供一件同款的商品給予客戶賠償。那么,因運送或安裝調試造...
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                                      在商家銷售活動中,往往對一些大件商品給予客戶送貨上門,需要安裝調試的商品也給予安裝調試。但有些易損傷的商品,有時因意外原因,會在商品運送途中,或安裝調試過程中造成損傷,這時商家就會再提供一件同款的商品給予客戶賠償。那么,因運送或安裝調試造成商品損傷給予客戶商品賠償的,應如何進行財稅處理?現以案例的形式進行分析。
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                                      案例:A工藝品經銷有限公司系增值稅一般納稅人,于2015年10月18日向B客戶銷售一件材質主要為玻璃的工藝品,該工藝品進貨成本為2000元,不含稅售價為2600元,B客戶以銀行存款支付貨款3042元。該工藝品由A公司兩名員工送貨上門,在B客戶處,員工在擺放過程中造成該工藝品損傷,殘品收回但已無經濟價值。A公司又以同款的工藝品送給B客戶。對于損傷的工藝品的損失,經A公司和員工協商,每名員工賠償500元損失,以現金支付,剩余損失由A公司負擔。
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                                      一、會計處理
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                                      《企業會計準則第14號——收入》第四條規定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計量;(四)相關的經濟利益很可能流入企業;(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
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                                      從上面的規定可知,A公司第一次給B客戶運送工藝品在擺放過程中造成損傷,這就造成該件工藝品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移給B客戶,因此,不符合銷售收入實現的條件,不能做銷售收入的會計處理,但應對損傷的工藝品做資產損失的會計處理。第二次運送工藝品給B客戶,即賠償B客戶工藝品,符合銷售收入實現的條件,應做銷售收入實現的會計處理。會計處理如下:
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                                     ?。?)第一次送貨造成工藝品損傷時
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                                      借:營業外支出2000
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                                      貸:庫存商品2000
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                                     ?。?)收取員工賠償款時
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                                      借:現金1000
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                                      貸:營業外支出1000
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                                     ?。?)第二次送貨,即賠償客戶工藝品時
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                                      借:銀行存款3042
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                                      貸:主營業務收入2600
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                                      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)442
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                                      借:主營業務成本2000
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                                      貸:庫存商品2000
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                                      二、稅務處理
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                                      《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第八條規定,對企業毀損、報廢的固定資產或存貨,以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額,作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。
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                                      《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕25號)第九條規定,下列資產損失,應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除:(一)企業在正常經營管理活動中,按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;(二)企業各項存貨發生的正常損耗;(三)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;(四)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失;(五)企業按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。
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                                      第十條規定,前條以外的資產損失,應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失,可以采取專項申報的形式申報扣除。
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                                      第二十七條規定,存貨報廢、毀損或變質損失,為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額,應依據以下證據材料確認:(一)存貨計稅成本的確定依據;(二)企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;(三)涉及責任人賠償的,應當有賠償情況說明;(四)該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上,下同),應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
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                                      根據上面的規定可知,A公司損傷的工藝品的損失為工藝品的成本扣除兩名員工賠償款后的余額,即1000元,應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。
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                                      另外,在這里還值得注意兩個問題:
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                                     ?。?)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第(二)項規定,非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
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                                      《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定,條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
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                                      從上面的規定可知,A公司工藝品損傷屬于正常損失,其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣,無需做進項稅額轉出。
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                                     ?。?)《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57)第十條規定,企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。
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                                      由于A公司工藝品損傷屬于正常損失,其進項稅額可以從銷項稅額抵扣,因此,其進項稅額不能計入工藝品損失金額中在企業所得稅前扣除。

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